Внедрение XBRL как международного стандарта организации фискальной отчетности в Украине

Опубликовано: 
Проблемы управления и информатики

Введение

Возможность быстрого и долгосрочного сотрудничества между клиентами и банками существует при условии прозрачной и прогнозируемой политики НБУ и самих банков, невозможной без детальной картины банковской системы. Система отчетности в Украине, устаревшая на 5-6 поколений применяемых ІT,фактически не способна отобразить реальное состояние кредитно-финансовой системы Украины. В частности де-факто дисциплинарная политика НБУ в последние годы была мягкой, поэтому только одиночные банки работали в соответствии с нормативными документами НБУ.

Для принятия НБУ взвешенных и своевременных решений в любой ситуации необходимы максимально точные, адекватные, а не искаженные данные и механизмы, допускающие максимум за 2 часа (с учетом обязанности банков отчитаться перед НБУ к 14.00) построить минимаксный (минимум отчетов с максимумом даннях)набор отчетов. Необходимы встроенные механизмы валидации и верификации данных, легко модифицируемые, учитывающие последние достижения в экономике. Актуальные отчеты, полезные и НБУ, и банкам, можно использовать для информирования широкого круга клиентов, таким образом подымая доверие к банку и банковской системе в целом и в значительной мере разгружая свои подразделения от аналитической работы.

В этой статье описано применение языка XBRL [1] как всемирно признанного механизма организации фискальной отчетности для улучшения ситуации в банковской системе, через организацию новой системы отчетности НБУ, которая базируется на МСФО [2] и Базель-2 [3].

1. Необходимость стандартизации методологий и технологий

Развитые страны давно перешли на открытые методики и стандарты в организации бизнес-сфер, это дает возможность их развивать, учить специалистов, контролировать и быть под контролем. Банковские системы развитых стран построены на двух стандартах МСФО и Базель, последний имеет две версии, на них сейчас переходят ведущие банковские системы. МСФО и Базель-2 ориентируют банки на не количественные, а качественные показатели и призваны защищать клиентов от краха кредитных организаций.

1.1 МСФОкак международный стандарт финансовой отчетности является базовой формой отчетности банков перед государственными регулирующими органами в Евросоюзе и США. Согласно Распоряжению Кабинета Министров от 24.10.2007 № 911-Р утверждена стратегия внедрения МСФО в Украине [2], требующая с 2010 года представлять отчетность в форме МСФО всеми банковскими и кредитными учреждениями. Цель – увеличить прозрачность кредитно-финансовой системы.

1.2 Базель.Базельский комитет, объединяющий представителей центральных банков и регулирующих банковские организаций 13 стран, взаимодействует с основными международными финансовыми структурами. Принятые комитетом постановления, определяя работу международных и национальных финансовых учреждений, направлены на укрепление стабильности и безопасности банковской системы в целом.

В 1988 г. Банк международных расчетов из г. Базеля издал директиву, согласно которой банки обязаны учитывать в своей деятельности два вида рисков: рыночный и кредитный. В том же году соответствующее соглашение подписали больше 100 стран мира.

Новация этого соглашения состояла в том, что традиционная мера достаточности капитала – отношение капитала к активам – заменена на более сбалансированное отношение капитала к активам с учетом риска. Разные категории активов множились на весовые коэффициенты (0%, 10%, 20%, 50% или 100%), в зависимости от принадлежности заемщика банка к той или иной группе контрагентов. Заемщиков банка разделили на группы: правительства государств и центральные банки, государственные организации, коммерческиебанки, нефинансовые предприятия и граждане. Внутри каждой из групп применен единый коэффициент риска, исключения сделаны для полностью обеспеченных ипотечных кредитов граждан и кредитов банков сроком до 1 года. Новые правила расчета капитала сохранили извечную направленность с целью ограничить кредитную экспансию малокапитализированных японских и, в меньшей степени, французских банков.

Успех нововведения превзошел ожидания; новую норму не только приняли страны-участницы Базельского соглашения,но и многие другие государства.

Базель-2.Глобальные изменения, происходящие сегодня в финансовом секторе, требуют от банков пересмотра принятых стратегий, связанных с управлением кредитными рисками. В 2003 г. завершен новый вариант Базельского соглашения(Базель-2),содержайит рекомендации по совершенствованию техники оценки кредитных рисков и их управлению, а также по развитию надзора над рисками, состояния риск-менеджмента и рыночной дисциплины. Существует и другой документ, который детализирует эти положения. 

Базель-2 (около 35 тыс. страниц текста!) поддержали уже больше 130 стран. В нем оговорены риски уже не двух, а трех типов: добавлены операционные риски. Основные трудности вызывает требование определения корреляции между рисками и внешними событиями, в том числе и не относящимися к банковской сфере.

В оценке кредитных рисков Базель-2 предполагает наличие у банков собственных рейтинговых систем, допускающих классификациюклиентов по степени надежности. Кроме того, предусмотрены новые подходы к прозрачности, уточнен объем информации, которую кредитные организации должны предоставлять на рынке.

Созданная на основе Базеля-2 директива ЕС носит законодательный характер. Ее действие распространяется на все европейские кредитные учреждения и инвестиционные компании. Под ее действие также подпадают и все крупные финансовые компании стран, не входящие в Єврозону, но осуществляющие на ее территории банковскую деятельность, операции с ценными бумагами и инвестиционное управление.

В то время, как в мире оживленно дискутируют о необходимости внедрения новой схемы банковского надзора, НБУ только начинает устанавливать нормы Базель-1. Для большинства банков введение Базеля-2 ужесточит регуляторные требования к достаточности капитала, поскольку при расчете показателя капитал должен покрывать не только кредитный и рыночный, но и операционный риски. Внедрение передовых систем оценки рисков потребует от банков больших затрат. Поэтому ввести новые методики можно будет только для ограниченной группы ведущих банков, имеющих продвинутые системы оценки рисков.

Заметим, что в Украине были попытки внедрения некоторых положений Базеля-2. Так, одним из условий Меморандума об экономическом сотрудничестве между правительством и МВФ есть раскрытие информации о владельцах украинских банков. Кроме того, НБУ хочет усилить контроль над операциями между компаниями и банками в рамках финансово-промышленных групп.

Пока что украинские банкиры не слышали о разработке соответствующих законодательных актов. Намерения НБУ большей частью повторяют требования о предоставлении информации, предусмотренные «базельскими нормами». В частности нормы банковского регулирования Базель-2 допускают раскрытие банками информации о всех дочерних компаниях, в том числе и за рубежом, а также о всех инвестициях в эти компании. Сейчас украинское банковское регулирование допускает ограничение только на сумму кредита, который можно выдать одному заемщику.

1.3 От теории к практике.Наличие теоретической и методологической основы является обязательным фактором длинной и продуктивной жизни фискальной отчетности, но методику необходимо реализовать с минимальными затратами на разработку и дальнейшее усовершенствование.

И МСФО, и Базель поддерживают два комитета:

·         МСФО – подкомитет XBRL[4];

·         Базель – организация COREP [5].

Для технического внедрения отчетности в Украине необходим минимум средств, поскольку мировой рынок предлагает достаточно программных продуктов XBRL, а основу отчетности – таксономии – разработали международные организации. Единственное препятствие – отсутствие профессионалов, способных воспользоваться этим инструментом.

2 Фундаментальные понятия XML и XBRL

Глобальный язык XML. Расширяемый язык разметки XML является общим глобальным языком разметки и стандартом, определенным Консорциумом W3C для форматирования размеченной или "тегованной" информации. Форматирование меток XML добавляет значение информации, которой обмениваются пользователи в форме метаданих, понятных прикладным программам.

Начиная с создания в 1998 г., XML служил основной платформой для развития других средств обмена и общения:

-  для обмена и выделения данных: SOAP, WSDL, XQuery, XPath, SAX, DOM;

-  для конкретных бизнес-словарей: MathML, MusicML, OTA, HL7, XBRL;

- для форматирования и представления данных: XHTML, XForms, WML, SVG;

- для использования и преобразования непосредственно XML-документов: XSLT, XSL-FO, XML- Schema, RelaxNG, XLink, XPointer.

Потребность в стандартном языке бизнес-отчетов. На подготовку описания от синтаксиса языка бизнес-отчетов требуют:

- основанности на общем и открытом формате языка XML;

- определения обменных метаданних как стандартных определений, т.е. термин “Имеющиеся Депозиты в Центральном банке” может иметь одно значение в каждом приложении, использующем этот термин. Эта основа поддерживает все таксономии, являющиеся настоящими общими словарями данных, выраженными на языке XBRL;

- таксономии должны легко расширяться, чтобы разные бизнес-сферы, компании и аналитики могли выдать и составить свои определения одного понятия (они всегда не зависят от применения);

- поскольку словари не являются частью конкретного приложения, способ сбора данных можно менять, а язык выражает качество данных через бизнес-правила, которые могут использовать разные приложения.

После многих пересмотров с 1998 г., расширяемый язык бизнес-отчетов XBRL построен как язык для обмена бизнес-отчетами, основанными на XML-документах и таких дополнительных стандартах W3C, как спецификация Namespaces, определение XMLSchema для шаблонов данных и определение XLink для связывания ресурсов.

Основные преимущества XBRL:

а)      автоматический ввод-вывод данных системы без повторной трансформации;

б)      уменьшение стоимости через автоматизацию стандартных бизнес-задач;

в)      скорость и автоматическая идентификация задачи заполнения отчета;

г)      быстрый, эффективный и надежный анализ и сопоставление данных; 

д)      отслеживание данных и действия для сокращения времени принятия решений;

е)      сосредоточение усилий на анализе, принятии решений и контактах с контрагентами, а не на манипулировании данными;

ж)    быстрый и конкретный ответ контрагентам.

з)       продвижение эффективности и экономичности для регуляторного процесса.

В дополнение к основным спецификациям, ведется разработка новых модулей XBRL, определяющих новую, совместную функциональность.

XBRL Dimensions 1.0поддерживает использование XBRL-таксономий для определения дополнительных, структурных контекстных данных о бизнесах-фактах. Каждая часть контекстной информации именуется "размерностью". По сути основная XBRL-спецификация определяет три размерности: отчетный период, субъект отчетности (т.е. компания или ее подразделение) и свободно определенный сценарий отчета, вначале предназначенный для различия фактических и комплексных фактов. Используя размерности XBRL, таксономии могут определять новые размерности, валидные значения ("домены") для размерностей и их соотношений (какая размерность касается какого бизнес-понятия), через механизмы, именованные "гиперкубами", и связать другие метаданные таксономии (метки, данные о представлении и т.п.) с размерностями.

Формула XBRLкак модуль поддерживает создание выражений (используя XPath), которые можно  применять к экземплярам XBRL для вычисления новых фактов XBRL в новом экземпляре.

XBRL Renderingкак модуль имеет два производных. Первый "Inline XBRL" есть спецификация для встраивания XBRL в XHTML-разметку. Второй – как спецификация "Rendering Linkbase" усиливает метки и представление linkbases для более полного определения отчета. Например, метка linkbase может указать, что английское название ifrs-gp:assets – это понятие "Активы", а presentaton linkbase задает, что ifrs-gp:assets – это первое понятие иерархии, именованной "Бухгалтерский баланс". Rendering Linkbase добавляет метаданные о том, что "Бухгалтерский баланс" обычно использует метки (в порядке представления) внизу крайнего левого столбца, а потом показывает два новых периода в следующих столбцах, в определенном порядке.

XBRL Versioningкак модуль поддерживает создание стандарта версионности отчета, который фиксирует расхождения между двумя версиями одной таксономии. Многие крупные таксономии ежегодно изменяются (например, таксономия МСФО).

Язык XBRL для разметки или маркирования текстов отчетов с отображением бизнес-правил. Чтобы достичь расширяемости и гарантировать уникальность определений понятия, недостаточно разметки данных XML. К языку разметки необходимо добавить правила, обусловленные разной интерпретацией терминов в зависимости от контекста. В дополнение к определению понятий (в отчетах) на языке XBRL, метаданные понятий и взаимосвязи между ними выражают согласно правилам синтаксиса XML, в форме linkbases.

3. Три примера применения XBRL

Пример 1.Для демонстрации возможностей консолидации по-разному структурированных данных и валидации корректности этой консолидации рассмотрим пример консолидации банковской развертки баланса в разделе «Затраты на персонал» и казначейского разреза затрат на оплату труда (рис. 1 и 2). Консолидация – нетривиальная задача, даже если четко определены правила консолидации, а при ручной консолидации имеем потенциально большое количество ошибок. Возможности XBRL для валидации консолидации проиллюстрированы на рис. 3, где также продемонстрирована ошибка, место и причины консолидации двух отчетов по затратам на персонал. Также этот пример демонстрирует простоту и мощь функциональности XBRL относительно валидации и верификации данных, значительное повышение качества данных. Бесспорно, качество данных – обязательное условие.

Входные данные:

1.      Справочник балансовых счетов.

2.      Файл филиалов банков, консолидированные файлы банков с балансом.

3.      Консолидированные файлы НБУ по региональным отделением.

Исходные результаты:

1.      Нормативы по банкам и по системе в целом.

2.      Разнообразные аналитические формы.

Чтобы понять правила, определяющие отношение, приведен пример банковской системы. Каждый день НБУ и его региональные управления получают файлы отчетности, в частности баланс (#01 файл). Основываясь на этих данных, НБУ рассчитывает 13 нормативов, контролируя деятельность банков (соответственно входы и выходы, см. рис. 3).

Рис. 1 Развертка банковского баланса относительно затрат на персонал

Рис. 2 Пример казначейского баланса относительно оплаты труда

Рис. 3 Демонстрация ошибки во время консолидации

Підпис:  Рис. 4 Контрольная функция НБУПример 2.Согласно Постановлению НБУ [6] банки обязаны, начиная с составления, выполнять представление и обнародование квартальной финансовой отчетности с I кв. 2009 г., годовой и консолидированной финансовой отчетности за 2008 г. согласно МСФО (стандарт МСФО. разработал Комитет IASC (BoardoftheInternationalAccountingStandardsCommittee), который для технической реализации МСФО спонсирует XBRL как обменный формат).

Длярешения задачи построена таксономия бухгалтерских счетов согласно НСБУ – национальных положений (стандартов) бухучета [7] (рис. 1). Согласно таксономии сформированы балансы двух банков (рис. 2). На следующем шаге идут постоянная консолидация балансов двух банков и расчет нормативов.

При построении таксоно­мии проведены расчеты с отображением нормативов и аналитического разреза консолидированного баланса (рис. 4 и 5). Тогда необходимо только один раз строить схему расчетов. Такая гибкость достигается за счет архитектуры XBRL. Как показано на рис. 6, все зависимости (функциональные, презентационные) сохранены в файлах метаданных, а фактический отчет содержит лишь данные и ссылку на таксономию.

Как видим, на примере расчета любых финансовых показателей в XBRL необходимо построить таксономию и заполнять «нижний» уровень элементов, все другие показатели рассчитываются автоматически.

Рис. 5 Таксономия бухгалтерских счетов

   

Рис. 6 Пример баланса банка № 1

Рис. 7 Норматив

Рис. 8 Аналитический разрез

Рис. 9 Общая схема XBRL

Язык XBRL объединяет селективную силу (выразительную мощность) с простотой синтаксиса. Рассмотрим часть XBRL-разметки для определения баланса банка.

Создание элемента

Пример описания элемента бизнес-справочника, предоставляющего балансовый счет 2809:

<element

id="sample_account_2809"

name="account_2809"

xbrli:periodType="instant"

type="xbrli:monetaryItemType"

xbrli:balance="credit"

substitutionGroup="xbrli:item"

nillable="true"

/>

Здесь     Id– Уникальный идентификатор элемента

Name– Имя элемента

Type– Тип данных элемента

xbrli:balance– Признак значения (дебит или кредит)

substitutionGroup– Фактическое значение или значение за период

nillable – Может отсутствовать

Создание метки, которую может прочитать и понять человек, требует 2-х шагов.

1.      Определить метку:

<label

xlink:type="resource"

xlink:label="label_2809"

xlink:role="http://www.xbrl.org/2003/role/label"

xml:lang="ua">

Iнша дебiторська заборгованiсть за операцiями с клiєнтами банка

</label>

Здесь             xlink:type– Тип ресурса (определение, нормативная ссылка, метка)

xlink:label– Идентификатор метки

xlink:role- Роль

xml:lang– Язык метки

2.      Связать метку с элементом:

  <labelArc

xlink:type="arc"

xlink:arcrole="http://www.xbrl.org/2003/arcrole/concept-label"

xlink:from="sample_balance.xsd#sample_account_2809"

xlink:to="label_2809"

use="optional"/>

Здесь     xlink:type– Тип элемента

xlink:arcrole– Роль дуги (метка, расчет, представление)

xlink:from– Элемент, с которым необходимо связывать

xlink:to­– Элемент, к которому привязывают

use– Возможность использования этой дуги

Создание представления. Для построения иерархии создают дугу между отцом и потомком. Пример иерархической связи между разделами баланса 3 и 31:

  <presentationArc

xlink:type="arc"

xlink:arcrole="http://www.xbrl.org/2003/arcrole/parent-child"

xlink:from="sample_balance.xsd#sample_account_3"

xlink:to="sample_balance.xsd#sample_account_31"

order="1"

priority="0"

use="optional"

preferredLabel="http://www.xbrl.org/2003/role/label"/>

Здесь     xlink:type– Тип элемента

xlink:arcrole– Роль дуги (метка, расчет, представление)

xlink:from– Элемент, с которым связывают

xlink:to­– Элемент, который привязывает

use– Возможность использования дуги

order– Порядок для отображения

priority – Значение для игнорирования запрещенных связей

preferredLabel ­– Значение метки по умолчанию

Создание правила расчета

Рис. 10  Пример суммы в иерархии

Приведем пример суммы в иерархии (рис. 10):

<calculationArc

xlink:type="arc"

xlink:arcrole="http://www.xbrl.org/2003/arcrole/summation-item" xlink:from="sample_balance.xsd#sample_article_4_1"

xlink:to="sample_balance.xsd#sample_article_4_1_1"

use="optional" weight="1"/>

  <calculationArc

xlink:type="arc"

xlink:arcrole="http://www.xbrl.org/2003/arcrole/summation-item" xlink:from="sample_balance.xsd#sample_article_4_1"

xlink:to="sample_balance.xsd#sample_article_4_1_2"

use="optional" weight="1"/>

Здесь       xlink:type– типэлемента

xlink:arcrole– роль дуги (метка, расчет, представление)

xlink:from– элемент, с которым связывают

xlink:to­– элемент, который привязывает

use– возможность использования этой дуги

weight­– коэффициент добавления

Пример 3.Украина удивила внезапностью наступления экономического кризиса; 10 месяцев 2008 г. страна жила и работала, а потом спонтанно возник кризис, хотя в экономике индикаторы возможного кризиса можно было наблюдать в первом полугодии 2008 г., анализируя состояние банковской системы Украины.

Согласно распоряжению НБУ [8] банки обязаны ежедневно передавать НБУ свыше 40 файлов отчетности, содержащих огромное количество показателей функционирования всей банковской системы. Причем отчитываются региональные представительства, а главные офисы банков подают консолидированные отчеты. НБУ имеет БД для ежедневного анализа банковской сферы, но скорее всего отсутствует инструмент такого анализа. А XBRL как универсальный, дешевый и главное надежный инструмент такого анализа мог бы значительно смягчить последствия кризиса для Украины. НБУ уже старался переработать существующую систему отчетности, но новая реализация не отвечала требованиям быстродействия и потому ее не ввели.

Переход на методы мировой практики - экономически обоснован и прост при наличии общей мировой методологии стандартов МСФО, уже утвержденных в Украине, и соответственно механизмов, которые реализуют эту методологию. Признано, что XBRL является мировой практикой технологической поддержки МСФО и помогает грамотно и бесплатно применять электронный обмен XML-документами.

Как пример анализа банковской системы Украины приведем графики чистой процентной прибыли и размеров кредитного портфеля. Графики построены на основе общедоступной МСФО украинских банков (см. веб-сайты банков в таблице 1). Как видим, на рис. 11 и 12 в конце 2-го полугодия 2008 г. не зафиксирован спад доходов и темпов предоставления кредитов. Это свидетельствует или о безосновательности причин возбуждения кризисной ситуации банковской системы (очевидно, за исключением человеческого фактора), или о недостоверности представленных отчетов. Последний случай есть свидетельство недобросовестной практики банков вводить в заблуждение не только властные структуры, но и своих клиентов.

Удивляет также разнобой в соотношении размера кредитов и чистого дохода. Так, Альфа банк за 16 миллиардов кредитов имел только 35 миллионов дохода, а Укргазбанк – за 6 млрд. все 80 миллионов. Скорее всего, именно Альфа банк уже с середины 2007 г. демонстрировал яркую тенденцию будущего кризиса.

Рис. 11 Темпы наращивания кредитного портфеля (в тыс. грн.) четырех банков

Выводы

В статье продемонстрированы инструменты поддержки фискальной отчетности, организованной в соответствии с международными стандартами. В частности описан расширяемый язык бизнес-отчетов – XBRL, как основной обменный формат для организации фискальной-отчетности. На примерах продемонстрировано его использование для агрегации и аналитической обработки фискальной отчетности в банковской сфере.

Стандартизация фискальной отчетности позволит значительно удешевить системы поддержки мониторинга и анализа, вчастности, кредитно-финансовой сферы, обеспечитактуальнойинформациейширокийкруг пользователей (контролирующий органов, бизнесменов и потребителей услуг).

Рис. 12 Чистая прибыль за год (в тыс. грн) банков

Таблица 1. Адреса веб-сайтов с данными о деятельности банках

Банк

Сайт

1

Укргазбанк

www.ukrgasbank.com

2

ПУМБ

www.fuib.com

3

Альфа банк

www.alfabank.com.ua

4

Сведбанк

www.swedbank.ua

 

 

Литература

1.    ExtensibleBusinessReportingLanguage(XBRL) 2.1Recommendation- 2003-12-31 + Corrected Errata - 2008-07-02

2.    Распоряжение Кабинета Министров «Об утверждении стратегии внедрения международных стандартов финансовой отчетности  в «Украине» от 24 октября 2007 г. № 911-Р

3.    Basel Committee on Banking Supervision (http://www.bis.org/bcbs/index.htm)

4.    International Accounting Standards Board (IASB)  http://www.iasb.org/XBRL/XBRL.htm

5.    COREP-Taxonomy Version 1.2 (http://www.corep.info/corepTaxonomy/taxonomy.html)

6.    Постановление НБУ от 27.12.2007 № 480 "Об утверждении Инструкции о порядке составления и обнародование финансовой отчетности банков Украины"

7.    Закон Украины  "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 № 996-XIV

Распоряжение НБУ «Об утверждении Правил организации статистической отчетности, предоставляемой в НБУ (часть I)» от 19.03.2003 №124 (Зарегистрировано в Минюсте 07.05.2003 за №353/7674).

Аннотация: 

В статье аргументирована целесообразность внедрения XBRLкак основы технологической поддержки методологий МСФО и Базель-2 в кредитно-финансовой сфере Украины, как современного инструмента поддержки фискальной отчетности и поднятия доверия населения банковской системе.